研发费用加计扣除服务




加计扣除政策解析:
一、研发费用加计扣除政策介绍
《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)
《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)
《国家税务总局关于贯彻落实研发费用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得税政策的通知》(税总发〔2015〕146号)
安徽省国家税务局关于认真落实企业研发费用税前加计扣除政策有关问题的通知(皖国税函〔2015〕347号)

    2008年1月1日新企业所得税法实施以来,贯彻落实加计扣除优惠政策,税务总局下发国税发〔2008〕116号,对有关优惠政策内容及管理规定进行了具体明确。

政策变化:
    2013年,在总结中关村国家自主创新示范区试点经验基础上,财政部、税务总局联合下发了《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号),将研发人员“五险一金”、研发仪器设备运行维护费等纳入加计扣除范围。
    2015年,进一步完善。与原政策相比,2015年文件—研发费用加计扣除政策的调整完善主要体现在以下五个方面:

1、放宽研发活动适用范围
    原来的研发费用加计扣除政策,要求享受优惠的研发活动必须符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当期优先发展的高技术产业化重点领域指南》两个目录范围,现改为参照国际通行做法,除规定不适用加计扣除的活动和行业外,其余企业发生的研发活动均可以作为加计扣除的研发活动纳入到优惠范围里来。

 

排除的行业和活动如下:
排除行业:
烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。
    以《国民经济行业分类与代码(GB/4754-2011)》为准,并随之更新。考虑到当前企业经营多元化的实际情况,为合理判断纳税人所属行业。
   《公告》明确, 《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业,是指以所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。
排除活动:
产品(服务)常规升级
科研成果的直接应用
商品化后的技术支持活动
对现存产品、服务、技术等进行的重复或简单改变
市场调研或管理研究
常规性的质量控制、测试分析、维修维护
社会科学、艺术或人文学方面的研究

2、进一步扩大研发费用加计扣除范围
除原有允许加计扣除的费用外,将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费、高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费、会议费等纳入研发费用加计扣除范围,同时放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制。

 

目前研发费用加计扣除范围包括以下:
研发费用的具体范围包括:
人员人工费用:直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用;
    直接投入费用:研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用,用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费;用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费;
    折旧费用:用于研发活动的仪器、设备的折旧费;无形资产摊销:用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用;
    新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费;
    其他相关费用,项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%;财政部和国家税务总局规定的其他费用。
注意:
1)企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。
2)企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算:
其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和×10%/(1-10%)。
3)为落实《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见》(国发〔2014〕10号)的规定精神,明确企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除。同时明确了创意设计活动的具体范围。
创意设计活动
    是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

 


3、简化对研发费用的归集和核算管理
 原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账,但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算,申报的时候往往不符合条件。此次政策调整,只是要求企业在现有会计科目基础上,按照研发支出科目设置辅助账。辅助账比专账简化的多,企业的核算管理更为简便。
 

 

会计处理与核算要求:
1)企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
    研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在报送《年度财务会计报告》的同时随附注一并报送主管税务机关。
2)企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。

4、减少审核程序
原来企业享受加计扣除优惠,必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明,税务机关对企业申报的研发项目有异议时,由企业提供科技部门的鉴定意见,增加了企业的工作量,享受优惠的门槛较高。调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理,有关资料由企业留存备查即可。另外,在争议解决机制上也进行了调整,如果税务机关对研发项目有异议,不再由企业找科技部门进行鉴定,而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见。在使企业享受优惠政策的通道方面更便捷、更直接、更高效。

 

   


5、可追溯
企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年。

 


二、研发费用归集方法
根据财税〔2015〕119号《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》文件规定,企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。辅助账比专账简化的多,企业的核算管理更为简便。

 

   


但如何将研发费用辅助账归集的准确,离不开我们日常对研发项目的管理,根据上述研发费用加计扣除范围,提出归集建议如下:

1、人员人工费用:
    包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用;

 

    企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的人员;辅助人员是指参与研究开发活动的技工。企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
    人员人工费在归集时应将研发项目直接参与人员所发生的工资薪金等费用直接归属至项目中,若涉及到同一时间参与多个项目的,可按照实际工作量在多个项目中进行分配。

2、直接投入费用
包括:
(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。
(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

 

1)直接材料的归集
    在归集研发项目消耗的材料时,应制定研发部门专用的研发材料领料单,研发人员在进行研发项目时对所需消耗的材料应填写研发材料领料单,并备注研发项目,需项目人员签字,研发部每月将当月领用的材料汇总。财务人员根据研发部提供的材料领用量核定材料成本,并计入对应项目中。
  企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。
    企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
2)能源费用的归集
研发人员在完成研发项目时使用研发专用设备的,可根据该设备自身的功率并记录设备使用工时,计算出设备能耗。使用与生产共用设备的,项目人员应详细记录设备使用工时,并根据设备自身功率计算出实际能耗。
注意:日常的设备使用记录表为加计扣除原始备查资料。
3)  其他直接投入的归集
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
上述两项费用在发生时应直接记录对应项目,属于多个项目共用的,可在项目间分摊;

3、  折旧费用的归集
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。文件已没有特别规定为专用设备,所以与生产共用的设备也可以按照实际使用情况对折旧进行分摊。

 

1)研发专用设备折旧费用的归集:财务人员只要将归属于研发部的设备在研发项目间进行合理分摊,可根据项目工时或预算投入。
2)共用设备折旧费用的归集:研发项目人员在使用生产共用设备时,应详细记录设备使用记录表,财务人员根据项目人员提供的设备使用记录表,根据设备总使用工时,计算出研发项目应分摊的折旧费用。

4、无形资产摊销
    用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

 

1)研发专用无形资产摊销费用的归集:财务人员只要将归属于研发部的无形资产在研发项目间进行合理分摊,可根据项目工时或预算投入。
2)共用无形资产摊销费用的归集:无形资产与生产经营共用时,研发费用和生产经营费用间合理分配,未分配的不得加计扣除。

5、设计费等
新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

 

上述费用应按照项目发生情况直接归属。

6、其他费用
    与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

 

上述费用应按照项目发生情况进行分摊或直接归属。

三、其他注意事项

1、委托开发费用按照80%计入:

委托研发情形下,考虑到涉及商业秘密等原因,《通知》规定,企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%由委托方加计扣除,受托方不得再进行加计扣除。除受托方与委托方存在关联关系情况外,委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。《公告》进一步明确,委托方发生的费用,可按规定全额税前扣除,加计扣除时按照委托方发生费用的80%计算加计扣除。《公告》特别强调,委托个人研发的,应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税前加计扣除。

 2、合作研发过程中发生的研发费用如何加计扣除 :
企业共同合作开发的项目,由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要集中研发的项目,其实际发生的研发费用,可以按照权利和义务相一致、费用支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发费用的分摊方法,在受益成员企业间进行分摊,由相关成员企业分别计算加计扣除。

 3、研究开发人员的范围界定:
研究开发人员的构成,分为研究人员、技术人员和辅助人员三类,《公告》分别对三类人员进行了界定。研究开发人员的聘用形式,既可以是本企业的员工,也可以是外聘,包括劳务派遣等形式。外聘研发人员包括与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究开发人员、技术人员、辅助人员,辅助人员不包括为研发活动从事后勤服务的人员。

4、  实行加速折旧的固定资产折旧额加计扣除口径确定:
企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除,因此,《公告》明确企业用于研发活动的仪器、设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的,在享受研发费用加计扣除政策时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。

5、  不允许加计扣除费用的确定原则:
研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形资产,可加计扣除的研发费用都应属于《通知》及《公告》规定的范围,同时应符合法律、法规和税务总局税前扣除的相关规定,即不得税前扣除的项目也不得加计扣除。

6、留存备查资料:
1)自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件;
2自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;
3经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同;
4从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明(包括工作使用情况记录);
5集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
6“研发支出”辅助账;
7企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见,应作为资料留存备查;
8省税务机关规定的其他资料。
 

 
 
 
 
 
 研发费用加计扣除收费标准:

研发费用加计扣除收费标准以分段累计计费额度进行收费,100万元及以下按照2%计费,在 100万元至500万元之间按照1.5%计费,在 500万元至1000万元之间按照1 %计费,在 1000万元至5000万元之间按照0.5%计费,超过5000万元以上部分按照0.2%计费。




收费项目
 
计费基数
 
分段累进计费额度
 
收费标准
 
备注
 
研发费用加计扣除 加计扣除总额 100万元(含)以下 2% 计费金额低于1000元的按1000元收取
100万元-500万元(含) 1.50%
500万元-1000万元(含) 1%
1000万元-5000万元(含) 0.50%
5000万元以上 0.20%
 

 



安徽高景企业管理股份公司(合肥)
芜湖高景科技咨询有限公司(芜湖)

 

咨询热线:400-0303-108
合肥地址:合肥市高新技术产业开发区合肥创新产业园A4栋三楼
芜湖地址:芜湖市经济技术开发区银湖北路科创中心综合楼一楼